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Grenzüberschreitende Telearbeit: Neue Kriterien zur Beurteilung des Risikos der Einstufung als Betriebsstätte

Paris, Strassburg | 10.02.2026

Die Einstufung einer Betriebsstätte im Rahmen der Telearbeit erfordert nun den Nachweis einer dauerhaften Tätigkeit und tatsächlicher geschäftlicher Gründe: Rückblick auf die Aktualisierung 2025 des OECD-Musterabkommens[1]

Am 18. November 2025 verabschiedete die OECD eine neue Fassung ihrer Kommentare zu Artikel 5 ihres Musterabkommens, was einen Meilenstein für die Einstufung einer Betriebsstätte im Falle von Telearbeit aus einem Home-Office darstellt. Diese Kommentare sind besonders wichtig für die Beurteilung des Risikos einer Betriebsstätte im Falle eines Home-Office in Frankreich, da es unseres Wissens keine Steuerrichtlinie im französischen Recht gibt, die die Kriterien für die Einstufung einer Betriebsstätte im Falle von Telearbeit aus einem Home-Office präzisiert.

Zuvor (OECD-Musterabkommen 2017) stellte ein Home-Office ein Steuerrisiko dar, wenn es kontinuierlich genutzt wurde und dem Unternehmen zur Verfügung stand. Die Schwierigkeit bestand darin, zu bestimmen, in welchen Fällen das Home-Office als dem Unternehmen zur Verfügung stehend angesehen werden konnte. Dieser Rahmen hat sich angesichts der zunehmenden Verbreitung von Telearbeit als ungeeignet erwiesen.
Die OECD sieht nun die folgenden zwei Kriterien für die Einstufung einer Betriebsstätte vor:

Das Home-Office (oder jeder andere relevante Ort) muss kontinuierlich genutzt werden: Der Telearbeiter muss dort mindestens 50 % seiner Arbeitszeit über einen Zeitraum von zwölf Monaten verbringen.
Diese physische Anwesenheit muss aus geschäftlichen Gründen erfolgen (Interaktion mit lokalen Kunden, Akquise lokaler Kunden, Zugang zu Ressourcen vor Ort usw.). Eine persönliche Präferenz des Arbeitnehmers allein reicht nicht aus.

Wenn jedoch die 50-Prozent-Schwelle erreicht ist, aber keine geschäftlichen Gründe vorliegen, können andere Tatsachen und Umstände dennoch zur Einstufung als Betriebsstätte führen, insbesondere wenn eine Person die einzige oder die hauptsächliche Person ist, die die Tätigkeit eines Unternehmens ausübt. Eine Einzelfallprüfung ist daher nach wie vor unerlässlich.

Vereinfachte Beispiele der OECD:

Fall A	Telearbeit während 3 aufeinanderfolgenden Monaten über einen Zeitraum von 12 Monaten Schwelle von 50 % nicht erreichtà keine Betriebsstätte
Fall B	Telearbeit an 1 bis 2 Tagen pro Woche über einen Zeitraum von 12 Monaten Schwelle von 50 % nicht erreichtà keine Betriebsstätte
Fall C	80 % Telearbeit über einen Zeitraum von 12 Monaten + regelmäßig erbrachte Dienstleistungen bei lokalen Kunden Schwelle von 50 % erreicht + nachgewiesener geschäftlicher Grundà Gründung einer Betriebsstätte
Fall D	60 % Telearbeit über einen Zeitraum von 12 Monaten + virtuelle Kontakte zu lokalen und nicht-lokalen Kunden mit einem lokalen Besuch vor Ort pro Quartal Schwelle von 50 % erreicht, aber kein nachweisbarer geschäftlicher Grundà keine Betriebsstätte
Fall E	Fast 100 % Telearbeit + Fernleistungen für lokale und nicht lokale Kunden nahezu in Echtzeit, erleichtert durch die lokale Präsenz des Arbeitnehmers Schwelle von 50 % erreicht + nachgewiesener wirtschaftlicher Grundà Gründung einer Betriebsstätte

Auch wenn diese Kriterien für die Beurteilung des Risikos einer Betriebsstätte nützlich sind, ist jedoch zu beachten, dass die OECD Kommentare weder für die Steuerverwaltung noch für die französischen Gerichte bindend sind, deren Position noch aussteht. Diese Änderungen betreffen auch nur die feste Geschäftseinrichtung. Andere mögliche Kriterien für die Einstufung als Betriebsstätte (insbesondere der abhängige Vertreter) sind davon nicht betroffen.

Zusammenfassend lässt sich sagen, dass diese Aktualisierung der OECD zwar die Bewertungskriterien für das Risiko einer Betriebsstätte im Falle von Telearbeit klarstellt, ohne dass diese jedoch für die französische Steuerverwaltung noch für den Steuerrichter verbindlich ist. Unternehmen müssen daher trotz der Aktualisierung der OECD-Kommentare weiterhin im Voraus prüfen, welche Auswirkungen die Home-Office-Projekte ihrer Mitarbeiter außerhalb des Zuständigkeitsbereichs ihres Hauptsitzes haben könnten.

Parallel dazu müssen auch Fragen im Zusammenhang mit den Auswirkungen auf das Arbeitsrecht und das Sozialversicherungsrecht (insbesondere das jeweils anwendbare Recht) analysiert werden.

Autor: Christophe Jolk. Co-Autoren: Mélodie Blondeau, Joshua Laquel

[1] Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung